Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс представляет собой «моментальную фотографию» предприятия по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е. на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря).

При составлении баланса необходимо учитывать, что согласно п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Например, п. 19 ПБУ 18/02 разрешает организациям представлять в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Иными словами, сопоставить сальдо счетов 09 и 77 и отразить сумму превышения либо в активе баланса по строке 145 (если сальдо счета 09 превышает сальдо счета 77), либо в пассиве баланса по строке 515 (если сальдо счета 77 превышает остаток счета 09).

В случае если на счетах учета денежных средств и расчетов (т.е. на счетах с 50-го по 76-й) отражены суммы в иностранных валютах, соответствующие данные вносятся в бухгалтерскую отчетность в рублевом эквиваленте, исходя из курса Центрального банка РФ на отчетную дату (на конец 2006 г. — по курсу Центрального банка РФ на 31.12.2006, на начало 2006 г. — переносятся из колонки «на конец отчетного периода» Бухгалтерского баланса за 2005 г., т.е. по курсу на 31.12.2005). Это требование вытекает из п. 1 ст. 8 и п. 2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и подробно прописано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

Согласно п. 35 ПБУ 4/99 баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу. Иными словами, в нетто-балансе:

— основные средства и нематериальные активы, подлежащие амортизации, отражаются по их остаточной стоимости (т.е. за вычетом накопленной на отчетную дату амортизации);

— объекты, по которым предусмотрено формирование резервов, — дебиторская задолженность, по которой может быть сформирован резерв по сомнительным долгам (счет 63), материальные запасы, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 может быть сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) и финансовые вложения, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 может быть сформирован резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) — отражаются в балансе по их «чистой» стоимости за вычетом резервов, предназначение которых собственно и заключается в том, чтобы в балансе была сформирована реалистичная оценка соответствующих объектов.

В активе Бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе организации по состоянию на начало и на конец отчетного года. Актив баланса включает в себя два раздела: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы».

В разд. I «Внеоборотные активы» отражается имущество, срок использования которого превышает 12 мес.: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство (и прочие незавершенные вложения во внеоборотные активы), долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы, формирующиеся в случае, если организация применяет ПБУ 18/02.

По строке 110 «Нематериальные активы» отражается дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» за вычетом кредитового остатка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Показатели по данным счетам формируются с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Важно учитывать, что нематериальный актив может быть признан только в том случае, если исполнены все требования ПБУ 14/2000. В частности, организация должна иметь именно исключительные права на объект, в противном случае его приобретение рассматривается как осуществление расходов будущих периодов, которые должны отражаться в разд. II баланса.

По строке 120 «Основные средства» отражается дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» за вычетом кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (в части, относящейся к объектам основных средств, если у организации также имеются и доходные вложения в материальные ценности, амортизация которых также отражается на счете 02).

При формировании остаточной стоимости основных средств по состоянию на 31.12.2006 следует обратить особое внимание на требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Дело в том, что с 01.01.2006 данное ПБУ действовало в новой редакции (Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н), а потому бухгалтеру следует проверить, учел ли он все изменения.

Главное изменение затронуло порядок отнесения объектов с невысокой стоимостью к основным средствам. В соответствии со старой редакцией по основным средствам, приобретенным до 01.01.2006, — значение имел только срок службы. То есть если объект предполагалось использовать более 12 месяцев, его включали в состав основных средств. При этом в случае, если стоимость объекта составляла не более 10 000 руб., бухгалтер имел право списать его стоимость с кредита счета 01 «Основные средства» единовременно на расходы организации (например, в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы») в момент ввода объекта в эксплуатацию.

Теперь же в отношении объектов, приобретенных после 01.01.2006 действует совсем другой порядок. В учетной политике на 2006 г. (т.е. приказом руководителя об изменении учетной политики, датированным между 12.12.2005 и 31.12.2005) должен быть установлен лимит стоимости основных средств, который не может превышать 20 000 руб. за единицу. Если такой лимит не установлен или, например, если бухгалтер не внес соответствующих изменений в учетную политику, то все объекты, срок использования которых превышает 12 месяцев, нужно считать основными средствами и амортизировать в течение срока их использования, т.е. списать стоимость объекта единовременно по старым правилам нельзя, нужно ежемесячно начислять амортизацию, даже если будут получаться «смешные» суммы. Если же лимит установлен, а он может быть и 20 000 руб., и 10 000 руб. (как в налоговом учете), и 5000 руб., в общем, в любом размере от 1 руб. до 20 000 руб., то объекты, приобретенные в 2006 г., стоимость которых оказалась меньше лимита, вообще нельзя считать основными средствами, они должны быть оприходованы как материальные запасы на счете 10 «Материалы» и учитываться в дальнейшем как разновидность материалов.

В случае если организация приобретала импортные основные средства, следует также учесть изменение, внесенное в п. 16 ПБУ 6/01. Теперь в данном пункте четко написано, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Иными словами, стоимость импортного основного средства должна быть рассчитана по курсу Центрального банка РФ на дату перехода права собственности на данное основное средство от иностранного поставщика к российской организации — импортеру, т.е. на тот день, когда объект был впервые отражен по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Таким образом, фактически утратил силу п. 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, требовавший, чтобы организация дополнительно производила пересчет стоимости импортного основного средства в части, выраженной в иностранной валюте, по курсу Центрального банка РФ на дату принятия основных средств к учету, т.е. на день переноса стоимости с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», со списанием возникающей разницы на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Эта норма и раньше была спорной, поскольку она противоречила требованиям ПБУ 3/2000, но начиная с 01.01.2006 разногласия были устранены.

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражается сумма дебетовых сальдо счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также дебетового сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части сумм, уплаченных подрядчикам за еще не завершенные (и соответственно не принятые организацией) работы по созданию внеоборотных активов. Кроме того, к полученной сумме прибавляется дебетовое сальдо или вычитается кредитовое сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в части, относящейся к создаваемым объектам внеоборотных активов.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (в части, относящейся к объектам доходных вложений в материальные ценности). С 01.01.2006 доходные вложения в материальные ценности считаются разновидностью основных средств, а потому на них в полном объеме распространяются требования ПБУ 6/01.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражается дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения», но только в части финансовых вложений, срок которых превышает 12 месяцев. Например, это могут быть суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения свыше 12 месяцев, или стоимость акций, не имеющих срока погашения, но приобретенных организацией в целях контроля или получения дивидендов, т.е. в отношении которых у организации нет намерения продать их в течение ближайшего года. Дебетовое сальдо счета 58 уменьшается на сумму кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части суммы резервов, относящейся к долгосрочным финансовым вложениям, по которым не определяется текущая стоимость). Если же в составе финансовых вложений имеются ценные бумаги, которые котируются на бирже, т.е. по которым определяется текущая стоимость, в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 организация обязана ежемесячно или ежеквартально производить переоценку таких ценных бумаг до рыночной стоимости, т.е. корректировать сумму, отражаемую на счете 58 «Финансовые вложения», списывая возникающие разницы на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Таким образом, долгосрочные ценные бумаги должны быть отражены по строке 140 в оценке, соответствующей их котировке на последний рабочий день биржи в 2006 г. Организация вправе выбрать любую биржу, где котируются приобретенные ею ценные бумаги, для определения их рыночной стоимости. Кроме того, при желании цена может определяться как среднее из котировок нескольких бирж. Все это должно быть прописано в учетной политике фирмы.

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» показывают дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы», отражающее сумму «переплаты» налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в сроках признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, из-за которого в отчетном или предшествующих периодах бухгалтерская прибыль оказалась меньше налогооблагаемой прибыли), которая будет уменьшать налог на прибыль в будущем.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются иные объекты внеоборотных активов. Итоговая сумма строк 110 — 150 отражается по строке 190 «Итого по разделу I», отражающей общую сумму внеоборотных активов организации.

В разд. II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

По строке 210 «Запасы» показывается общая стоимость запасов организации, отраженных по строкам 211 — 217, поэтому сначала заполняют строки 211 — 217, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 210.

При отражении в балансе материальных запасов следует учесть, что на балансе могут находиться только те объекты, право собственности на которые принадлежит отчитывающейся организации. Например, типография вправе отражать в составе строки 210 только ту бумагу, которую она приобрела самостоятельно. Если же на складах имеется также бумага, переданная по договорам с издательствами для полиграфического исполнения тиражей на бумаге заказчика, т.е. являющаяся собственностью заказчиков, ее учитывают как давальческое сырье на забалансовом счете 003 и в расчет показателей по строкам 211 и 210 не принимают. С другой стороны, в подобной ситуации издательство должно отражать по строкам 210 и 211 стоимость бумаги, переданной полиграфическим предприятиям, поскольку, хотя данная бумага и не находится физически на складах издательства, она принадлежит издательству на праве собственности, а потому должна продолжать учитываться на счете 10 «Материалы» (для этого следует использовать субсчет 7).

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражают дебетовое сальдо счета 10 «Материалы», к которому прибавляется дебетовое сальдо или вычитается кредитовое сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если учет материалов организован с применением счетов 15 и 16), а также вычитается кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в части, относящейся к запасам сырья и материалов (если по состоянию на 31.12.2006 наблюдалось снижение рыночной стоимости материалов до уровня ниже стоимости их приобретения, отраженной по дебету счета 10 «Материалы). При формировании стоимости материалов следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01.

По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» отражается дебетовое сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Если же организация не занимается сельскохозяйственной деятельностью, не имеет на своем балансе животных, а потому не имеет и счета 11 в своем рабочем плане счетов, данную строку следует исключить из формы баланса, применяемой организацией.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается сумма дебетовых сальдо счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу» (которое может возникать в торговых организациях).

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражаются дебетовые сальдо счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» за вычетом кредитового сальдо счета 42 «Торговая наценка» (если организация помимо прочего занимается розничной торговлей и производит оценку товаров по продажным ценам) и кредитового сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в части, относящейся к товарам.

По строке 215 «Товары отгруженные» отражается дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные», отражающее стоимость продукции и товаров, фактически переданных другим организациям, но еще не перешедшим в их собственность (т.е. право собственности на которые пока сохраняется за фирмой, составляющей годовую отчетность). Например, в случаях: 1) если по условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю не в момент ее отгрузки, а только после полной оплаты поставленной партии; 2) когда организация передает свою продукцию и товары посреднику-комиссионеру, так как в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ собственником ценностей в этом случае остается организация-комитент, т.е. право собственности переходит напрямую от комитента к конечному покупателю, в то время как сам товар или продукция физически может некоторое время находиться на складах или в торговых точках посредника-комиссионера.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». При отнесении сумм на счет 97 «Расходы будущих периодов» следует отличать их от сумм авансов и предоплат. Например, если организация внесла арендную плату за первый квартал 2007 г. в декабре 2006 г., но по условиям договора аренды в случае его расторжения арендодатель обязуется произвести перерасчет и вернуть соответствующую часть полученных от арендатора средств, сумму арендной платы корректнее рассматривать не как расход будущих периодов, а именно как предоплату, отражать ее на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и показывать в балансе в составе краткосрочной дебиторской задолженности (т.е. по строке 240). Расходами будущих периодов следует признавать только «безвозвратные» расходы, которые требуют равномерного признания в течение длительного времени. Например, расходы на получение лицензии, ведь срок действия лицензии составляет 5 лет, а потому и затраты, связанные с ее получением, нужно списывать равномерно в течение 5 лет. Причем деньги, уплаченные за получение лицензии, никто никогда не вернет, и перепродать ее невозможно.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются иные виды запасов и затрат организации. На практике данная строка обычно не заполняется, поскольку все запасы и затраты вполне укладываются в содержание строк 211 — 216.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается дебетовое сальдо одноименного счета 19, показывающее сумму НДС, предъявленную поставщиками и подрядчиками, которая будет предъявлена к вычету и уменьшит сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в будущем периоде. Начиная с 01.01.2006 ситуаций, требующих переноса «входящего» НДС на будущие периоды, стало гораздо меньше. Ведь теперь сумму НДС можно предъявлять к вычету независимо от факта оплаты полученных ценностей, работ или услуг, поэтому в принципе у организации вполне может отсутствовать сальдо по счету 19, тогда и строку 220 заполнять не придется.

По строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», в зависимости от срока погашения данной дебиторской задолженности в соответствии с договорами и прочими документами, отражаются суммы дебетовых сальдо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (выданные авансы), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (предъявленные счета за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (суммы переплаты налогов, превышения налоговых вычетов над начисленными суммами и прочие суммы дебиторской задолженности государства перед организацией), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (сумма превышения выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам над суммой начислений в Фонд социального страхования РФ, а также суммы переплаты по ЕСН и иным платежам в соответствующие фонды), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (невозвращенные подотчетные суммы), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба ит.д.), 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал), 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (в части дебиторской задолженности). При этом по строкам 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики» отражаются соответствующие суммы дебетовых сальдо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если на счете 76 присутствуют расчеты за реализованные ценности, работы и услуги) за вычетом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Строки 230 и 231 имеет смысл заполнять только в том случае, если у организации имеются договора, предусматривающие предоставление покупателям рассрочки на срок более 1 года. Если же все дебиторы должны рассчитываться в пределах нескольких месяцев, у организации фактически возникает только краткосрочная задолженность, отражаемая по строкам 240 и 241, т.е. строки 230 и 231 такая организация может вообще исключить из своего баланса.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражается дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения». Эта строка заполняется в части краткосрочных финансовых вложений. Например, в ней отражаются суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения менее 12 мес., а также стоимость акций, не имеющих срока погашения, и облигаций, имеющих срок погашения более 12 мес., но приобретенных организацией в целях последующей перепродажи в течение ближайшего года. И вновь, как и при заполнении строки 140, стоимость финансовых вложений по строке 250 определяется путем уменьшения дебетового сальдо счета 58 «Финансовые вложения» на сумму кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части, относящейся к краткосрочным финансовым вложениям).

По строке 260 «Денежные средства» отражается сумма дебетовых сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

По строке 270 «Прочие оборотные активы» отражаются иные объекты оборотных активов. На практике эта строка заполняется редко, поскольку все виды оборотных активов, имеющихся у организации, обычно находят свое отражение в строках 210 — 260. Однако в принципе могут возникать нестандартные объекты учета.

Например, в связи с изменением налогового законодательства по НДС (гл. 21 Налогового кодекса РФ) с 01.01.2006 у организаций, предусматривающих в договорах с покупателями особый момент перехода права собственности, может возникнуть специфический оборотный актив — сумма НДС, начисленная в момент отгрузки продукции (товара). Дело в том, что согласно ст. 167 Налогового кодекса РФ с 01.01.2006 НДС должен начисляться не в момент перехода права собственности к покупателю (т.е. собственно реализации), а именно в момент отгрузки товара. Следовательно, если право собственности перейдет к покупателю только через некоторое время после того как продукция будет ему отгружена (например, после полной оплаты продукции), у бухгалтера возникает необходимость начислить НДС к уплате в бюджет при отсутствии выручки поданной операции, т.е. придется кредитовать счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», не имея пока возможности отнести данную сумму в дебет счета 90 «Продажи». Многие бухгалтерские программы предлагают в такой ситуации воспользоваться счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», т.е. составить проводку Д-т сч. 76 К-т сч. 68 в момент начисления НДС (вдень отгрузки продукции), а после перехода права собственности и признания выручки списать данную сумму с кредита счета 76 в дебет счета 90 «Продажи». В этом случае формируется псевдодебиторская задолженность. Однако отражать ее по строке 240 Бухгалтерского баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности будет некорректно, ведь по сути дебиторская задолженность — это суммы, которые мы ожидаем в ближайшее время получить от покупателей и иных лиц. Возвращать же нам этот НДС никто не будет. В этом смысле возникающая сумма НДС больше похожа на расходы будущих периодов: начислить ее нужно в один момент времени, а включить в состав расходов — в другой. Но и такая трактовка неоднозначна, а потому, если сумма достаточно существенна, бухгалтер может посчитать нужным отразить ее по строке 270 и объяснить в Пояснительной записке «природу» этого показателя.

В конечном счете итоговая сумма строк 210 — 270 показывается по строке 290 «Итого по разделу II», отражающей общую сумму оборотных активов организации. Общий же итог актива баланса — валюта баланса — определяется путем суммирования строк 190 и 290 и отражается по строке 300.

В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации — о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

В пассиве выделяют три раздела, нумерация которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

В разд. III «Капитал и резервы» отражаются сведения о собственном капитале организации:

— по строке 410 «Уставный капитал» отражается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал», т.е. величина уставного капитала, установленная в учредительных документах организации (в акционерных обществах — номинальная стоимость всех выпущенных акций);

— по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)», показывающее сумму собственных акций или долей данной организации, выкупленных у акционеров (участников) и подлежащих последующей перепродаже или уничтожению с соответствующим уменьшением уставного капитала; поскольку данная сумма по сути представляет собой «изъятый» уставный капитал, она показывается по строке 411 в круглых скобках и при подсчете итога разд. III пассива вычитается из суммы уставного капитала;

— по строке 420 «Добавочный капитал» отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал»;

— по строке 430 «Резервный капитал» отражается кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал», причем:

— по строке 431 «резервы, образованные в соответствии с законодательством» отражается сумма резервного капитала, созданного в соответствии с требованиями соответствующих законов;

— по строке 432 «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервного капитала, созданного сверх суммы, обязательной по законодательству;

— по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо одноименного счета 84, причем:

— если по счету 84 сформировано кредитовое сальдо, отражающее величину нераспределенной прибыли, данная сумма показывается обычной записью,

— а если по счету 84 сформировалось дебетовое сальдо, отражающее нераспределенный убыток, его сумма отражается в круглых скобках и вычитается при подсчете итога разд. III пассива баланса;

— итоговая сумма строк 410 — 470 показывается по строке 490 «Итого по разделу III», отражающей общую сумму собственного капитала организации.

Обязательства организации (заемный капитал) представляют в двух разделах пассива в зависимости от срока погашения данных обязательств: в разд. IV «Долгосрочные обязательства» отражают обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты, а в разд. V «Краткосрочные обязательства» показывают обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.

В разд. IV «Долгосрочные обязательства» отражаются сведения о долгосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:

— по строке 510 «Займы и кредиты» отражается кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

— по строке 515 «Отложенные налоговые активы» показывается кредитовое сальдо одноименного счета 77, отражающее сумму «недоплаты» налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в сроках признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, из-за которого в отчетном или предшествующих периодах бухгалтерская прибыль оказалась больше налогооблагаемой прибыли), которая будет увеличивать налог на прибыль в будущем;

— по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев (например, это может быть кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев);

— итоговая сумма строк 510 — 520 показывается по строке 590 «Итого по разделу IV», отражающей общую сумму долгосрочного заемного капитала организации.

В разд. V «Краткосрочные обязательства» отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:

— по строке 610 «Займы и кредиты» отражается кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

— по строке 620 «Кредиторская задолженность» показывается общая сумма всех видов краткосрочной задолженности организации перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами, отраженных по строкам 621 — 625, поэтому при составлении отчетности сначала заполняют строки 621 — 625, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 620:

— по строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражают кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками), а также кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если на данном счете также ведутся расчеты с отдельными поставщиками и подрядчиками за выполняемые ими работы или оказываемые услуги;

— по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— по строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

— по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

— по строке 625 «Прочие кредиторы» отражаются иные суммы кредиторской задолженности организации (например, кредитовые сальдо счетов 71, 73, 76 при их наличии);

— по строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов»;

— по строке 640 «Доходы будущих периодов» у коммерческих организаций отражается кредитовое сальдо счетов 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование» (поскольку в коммерческих организациях целевое финансирование по мере его использования включается в состав доходов, а потому неиспользованное целевое финансирование в этом смысле приравнивается к доходам будущих периодов, а если это финансирование использовано не по целевому назначению, оно подлежит возврату, а потому до момента фактического использования должно отражаться именно в составе обязательств организации);

— по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

— по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет менее 12 месяцев;

— итоговая сумма строк 610 — 660 показывается по строке 690 «Итого по разделу V», отражающей общую сумму краткосрочного заемного капитала организации.

Общий итог пассива баланса — валюта баланса — определяется путем суммирования строк 490, 590 и 690 и отражается по строке 700.

Пример (ч. 3). Продолжим рассматривать на примере ООО «Мария», как правильно заполнить основные формы отчетности.

Сведения об оборотах и остатках по синтетическим счетам после проведения и отражения результатов инвентаризации, а также обнаружения и исправления всех ошибок, до реформации баланса представлены в табл. 3.

Таблица 3

Оборотно-сальдовая ведомость

по синтетическим счетам за 2006 г.

Синтетические счета

бухгалтерского учета Сальдо

на 01.01.2006 Обороты

за 2006 г. Сальдо

на 31.12.2006

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

01 «Основные средства» 150 000 140 000 290 000

02 «Амортизация основных

средств» 60 000 48 000 108 000

08 «Вложения во внеоборотные

активы» 50 000 130 000 140 000 40 000

09 «Отложенные налоговые

активы» 3 000 5 000 3 200 4 800

10 «Материалы» 90 000 1 000 000 1 070 000 20 000

19 «НДС по приобретенным

ценностям» 504 000 504 000 0

20 «Основное производство» 12 600 1 964 800 1 967 400 10 000

25 «Общепроизводственные

расходы» 551 200 551 200

26 «Общехозяйственные

расходы» 837 200 837 200

41 «Товары» 105 000 2 800 000 2 850 000 55 000

44 «Расходы на продажу» 461 600 461 600

50 «Касса» 8 000 1 430 000 1 420 000 18 000

51 «Расчетные счета» 80 000 5 491 000 5 340 876 230 124

58 «Финансовые вложения» 30 000 120 000 150 000

60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» 150 000 3 715 000 4 458 000 893 000

62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками» 68 000 5 929 000 5 100 000 897 000

63 «Резервы по сомнительным

долгам» 3 000 128 400 131 400

66 «Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам» 100 000 95 000 30 000 35 000

68 «Расчеты по налогам

и сборам» 10 300 650 576 688 530 48 254

69 «Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению» 2 600 300 000 338 000 40 600

70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда» 8 700 1 274 300 1 300 000 34 400

71 «Расчеты с подотчетными

лицами» 2 400 10 000 12 400

73 «Расчеты с персоналом по

прочим операциям» 5 000 5 000

76 «Расчеты с прочими

дебиторами и кредиторами» 8 000 601 000 612 200 19 200

77 «Отложенные налоговые

обязательства» 1 400 2 000 1 100 500

80 «Уставный капитал» 200 000 200 000

82 «Резервный капитал» 10 000 10 000

84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)» 50 000 50 000

86 «Целевое финансирование» 50 000 50 000

90 «Продажи» 7 359 000 7 359 000

91 «Прочие доходы и расходы» 158 400 158 400

96 «Резервы предстоящих

расходов» 150 000 150 000

97 «Расходы будущих периодов» 360 000 320 000 40 000

99 «Прибыли и убытки» 86 406 220 976 134 570

Итого 604 000 604 000 36 125 482 36 125 482 1 754 924 1 754 924

После реформации бухгалтерского баланса, порядок осуществления которой рассмотрен в ч. 2 нашего примера, по состоянию на 31.12.2006 «исчезнет» кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» в сумме 134 570 руб., при этом кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» увеличится с 50 000 до 184 570 руб. При этом суммы оборотов за 2006 г. в конечном итоге составят по 36 260 052 руб.

Бухгалтерский баланс ООО «Мария», составленный на основе приведенных выше данных, будет выглядеть следующим образом (табл. 4).

Таблица 4

Бухгалтерский баланс ООО «Мария» на 31 декабря 2006 г.,

тыс. руб.

—————————————T——T———T———

¦ АКТИВ ¦Код ¦На начало¦На конец ¦

¦ ¦пока- ¦отчетного¦отчетного¦

¦ ¦зателя¦ года ¦ периода ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Основные средства ¦ 120 ¦ 90 ¦ 182 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Незавершенное строительство ¦ 130 ¦ 50 ¦ 40 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Долгосрочные финансовые вложения ¦ 140 ¦ ¦ ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Отложенные налоговые активы ¦ 145 ¦ 3 ¦ 5 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ ИТОГО по разделу I ¦ 190 ¦ 143 ¦ 227 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Запасы ¦ 210 ¦ 208 ¦ 125 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ сырье, материалы и другие¦ ¦ ¦ ¦

¦ аналогичные ценности ¦ 211 ¦ 90 ¦ 20 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ затраты в незавершенном¦ ¦ ¦ ¦

¦ производстве ¦ 213 ¦ 13 ¦ 10 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ готовая продукция и товары для¦ ¦ ¦ ¦

¦ перепродажи ¦ 214 ¦ 105 ¦ 55 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ расходы будущих периодов ¦ 216 ¦ ¦ 40 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Налог на добавленную стоимость по¦ ¦ ¦ ¦

¦приобретенным ценностям ¦ 220 ¦ ¦ ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Дебиторская задолженность (платежи по¦ ¦ ¦ ¦

¦которой ожидаются в течение 12¦ ¦ ¦ ¦

¦месяцев после отчетной даты) ¦ 240 ¦ 72 ¦ 766 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ в том числе покупатели и заказчики¦ 241 ¦ 65 ¦ 766 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Краткосрочные финансовые вложения ¦ 250 ¦ 30 ¦ 150 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Денежные средства ¦ 260 ¦ 88 ¦ 248 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ ИТОГО по разделу II ¦ 290 ¦ 398 ¦ 1289 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ БАЛАНС ¦ 300 ¦ 541 ¦ 1516 ¦

L————————————-+——+———+———-

—————————————T——T———T———

¦ ПАССИВ ¦Код ¦На начало¦На конец ¦

¦ ¦пока- ¦отчетного¦отчетного¦

¦ ¦зателя¦ периода ¦ периода ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Уставный капитал ¦ 410 ¦ 200 ¦ 200 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Добавочный капитал ¦ 420 ¦ ¦ ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Резервный капитал ¦ 430 ¦ 10 ¦ 10 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Нераспределенная прибыль (непокрытый¦ ¦ ¦ ¦

¦убыток) ¦ 470 ¦ 50 ¦ 185 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ ИТОГО по разделу III ¦ 490 ¦ 260 ¦ 395 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Займы и кредиты ¦ 510 ¦ ¦ ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Отложенные налоговые обязательства ¦ 515 ¦ 1 ¦ 1 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ИТОГО по разделу IV ¦ 590 ¦ 1 ¦ 1 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Займы и кредиты ¦ 610 ¦ 100 ¦ 35 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Кредиторская задолженность ¦ 620 ¦ 180 ¦ 1035 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ поставщики и подрядчики ¦ 621 ¦ 150 ¦ 893 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ задолженность перед персоналом¦ ¦ ¦ ¦

¦ организации ¦ 622 ¦ 9 ¦ 34 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ задолженность перед¦ ¦ ¦ ¦

¦ государственными внебюджетными¦ ¦ ¦ ¦

¦ фондами ¦ 623 ¦ 3 ¦ 41 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ задолженность по налогам и сборам ¦ 624 ¦ 10 ¦ 48 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ прочие кредиторы ¦ 625 ¦ 8 ¦ 19 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Задолженность перед участниками¦ 630 ¦ ¦ ¦

¦(учредителями) по выплате доходов ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Доходы будущих периодов ¦ 640 ¦ ¦ 50 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦Резервы предстоящих расходов ¦ 650 ¦ ¦ ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ ИТОГО по разделу V ¦ 690 ¦ 280 ¦ 1120 ¦

+————————————-+——+———+———+

¦ БАЛАНС ¦ 700 ¦ 541 ¦ 1516 ¦

L————————————-+——+———+———-

Конец примера (ч. 3).

Не следует забывать, что частью Бухгалтерского баланса является Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, т.е. ценностей, фактически находящихся в данной организации, но принадлежащих другим лицам. Например, о наличии арендованных основных средств, товаров, принятых на комиссию, давальческого сырья (бумаги, полученной от заказчиков для выполнения полиграфических работ) и т.д. Кроме того, в ней отражается справочная информация о полученных и выданных обеспечениях обязательств (например, если организация получала и передавала переводные векселя, выступала в качестве поручителя и т.д.) и об износе объектов, не подлежащих амортизации, также формируемая на забалансовых счетах.

i-po.ru » Шпаргалки для студента » Шпаргалки по Бухучету
Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *