Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках

Все данные в отчете указываются нарастающим итогом с начала года. В столбце 3 отчета отражаются данные за отчетный год, а в столбце 4 – за аналогичный период предыдущего года.

Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Доходы и расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90 «Продажи». Их состав, порядок признания в учете и отражения в отчетности определен требованиями ПБУ 9/99 и 10/99.

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей): По этой строке показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности, учитываемые на кредите счета 90. Величина выручки определяется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99. В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, но организация может дать расшифровку этого показателя по существенным доходам, которыми считается выручка, если она составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации. Выручка показывается в Отчете в нетто-оценке.

Следовательно, показатель строки 010 формируется как разница между кредитовым оборотом субсчета 90/1 «Выручка» и дебетовыми оборотами субсчетов 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины».

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»: По данной строке указывают учтенные расходы на производство продукции, работ, услуг или приобретение товаров в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции, товаров, работ и услуг. Величина расходов определяется в соответствии с требованиями ПБУ 10/99.

Учет выпуска готовой продукции организации могут вести по фактической или нормативной себестоимости. Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по фактической себестоимости, то по строке 020 отражается ее фактическая себестоимость, списанная со счета 43 проводкой Дт 90/2 Кт 43. Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то по строке 020 отражается нормативная себестоимость проданной готовой продукции (Дт 90/2 Кт 43), увеличенная или уменьшенная на сумму отклонений между фактической и нормативной себестоимостью, списанных со счета 40 проводкой Дт 90/2 Кт 40.

Торговые предприятия могут вести учет товаров по фактической себестоимости или по продажным ценам. Если учет товаров ведется первым способом, по строке 020 отражается фактическая себестоимость проданных товаров, списанная со счета 41 проводкой Дт 90/2 Кт 41. Если учет товаров ведется по продажным ценам, то строка 020 покажет продажную стоимость проданных товаров (Дт 90/2 Кт 41) уменьшенную на сумму торговой наценки по этим товарам (Дт 90/2 Кт 42 – методом «Красное сторно»).

Следовательно, показатель строки 020 формируется как дебетовый оборот субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 43, 41, 40, 42, 20, 29, 23, 45.

Строка 029 «Валовая прибыль»: по данной строке приводится промежуточный итог, который рассчитывается как разница между выручкой – нетто и себестоимостью.

Следовательно, показатель строки 029 рассчитывается как строка 010 минус строка 020.

Строка 030 «Коммерческие расходы»: По этой строке показываются затраты, связанные со сбытом продукции, которые учитываются на счете 44. сумма коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Производственные организации к коммерческим расходам относят затраты на рекламу своей продукции, ее транспортировку и упаковку и т.п. Торговые предприятия по этой строке отражают свои издержки обращения.

Следовательно, показатель строки 030 формируется как дебетовый оборот субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44.

Строка 040 «Управленческие расходы»: По этой строке отражаются общепроизводственные расходы, учтенные на счете 26. сумма по этой строке показывается в круглых скобках.

Строка 040 отчета заполняется лишь в том случае, если организация в учетной политике закрепила признание управленческих расходов полностью в себестоимости реализованной продукции. Если в учетной политике закреплено признание управленческих расходов в себестоимости произведенной продукции, то доля их, относящаяся к проданной продукции, будет отражаться по строке 020 отчета.

Торговые предприятия строку 040 не заполняют.

Следовательно, показатель строки 040 формируется как дебетовый оборот субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»: По данной строке указывается финансовый результат от продажи продукции.

Следовательно, показатель строки 050 рассчитывается как разность строки 010 и строк 020, 030, 040 (или разность строки 029 и строк 030 и 040).

Раздел 2. Прочие доходы и расходы

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91. Состав прочих доходов и расходов, а также порядок признания их в бухгалтерском учете и отчетности определен требованиями ПБУ 9/99 и 10/99.

Строка 060 «Проценты к получению»: по этой строке отражается сумма процентов, которые должна получить организация:

— по займам, предоставленным другим организациям, облигациям;

— от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете организации.

Следовательно, показатель строки 060 формируется как кредитовый оборот субсчета 91/1 «Прочие доходы», на котором показаны проценты к получению (в корреспонденции со счетами 51, 76/3).

Строка 070 «Проценты к уплате»: По данной строке отражаются проценты, которые организация должна заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям. По этой строке не отражаются проценты по кредитам и займам, взятым на приобретение имущества и начисленные до момента оприходования этого имущества (требования ПБУ 15/01).

Следовательно, показатель строки 070 формируется как дебетовый оборот субсчета 91/2 «Прочие расходы», на котором показаны проценты к уплате (в корреспонденции со счетами 51, 66, 67, 76).

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»: По данной строке организации отражают доходы, подлежащие к получению, от участия в уставных капиталах других организаций, доходы по договору простого товарищества.

Следовательно, показатель строки 080 формируется как кредитовый оборот субсчета 91/1 «Прочие доходы», на котором показана величина доходов от долевого участия в других организациях (в корреспонденции со счетами 51, 76/3).

Строка 090 «Прочие доходы»: По данной строке отражаются прочие доходы организации, перечисленные в пункте 7, 8 ПБУ 9/99 и не отраженные по строкам 060 и 080 отчета.

Следовательно, показатель строки 090 формируется как кредитовый оборот субсчета 91/1 «Прочие доходы», на котором указаны прочие доходы за минусом суммы НДС.

Строка 100 «Прочие расходы»: По данной строке отражаются прочие расходы организации, перечисленные в ПБУ 10/99 и не отраженные по строке 070 отчета.

Следовательно, показатель строки 100 формируется как дебетовый оборот субсчета 91/2 «Прочие расходы», на котором указаны прочие расходы.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»: Рассчитывается как сумма строк 050, 060, 080, 090 за минусом строк 070, 100.

Корректировка бухгалтерской прибыли

Корректировка бухгалтерской прибыли (убытка) производится в соответствии с требования ПБУ 18/02.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы»: По данной строке отражаются отложенные налоговые активы (ОНА), которые образовались путем умножения вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Учет ОНА ведется на счете 09. Дебетовый оборот счета 09 показывает сумму начисленных ОНА, кредитовый оборот – сумму списанных или погашенных ОНА.

Следовательно, показатель строки 141 формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 и, если величина получится отрицательной, то она показывается в отчете в круглых скобках.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»: По данной строке отражаются отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые образовались путем умножения налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Учет ОНО ведется на счете 77. Кредитовый оборот счета 77 показывает сумму начисленных ОНО, дебетовый оборот – сумму списанных или погашенных ОНО.

Следовательно, показатель строки 142 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 и, если величина получится положительной, то она показывается в отчете в круглых скобках.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»: По данной строке показывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет за отчетный период. Эта сумма должна быть равна сумме налога, рассчитанной в декларации по налогу на прибыль.

Следовательно, показатель строки 150 рассчитывается следующим образом:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + ПНО (стр.200) + ОНА (стр.141) – ОНО (стр.142)

Условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется так:

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.140) * ставку налога на прибыль (24%)

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»: По данной строке показывают чистую прибыль организации за минусом налог на прибыль.

Следовательно, показатель строки 190 рассчитывается как строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 – строка 150.

Справочные данные:

Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»: По данной строке показываются постоянные налоговые обязательства (активы) образовавшиеся в результате умножения постоянных разниц на ставку налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. ПНО (ПНА) учитываются на отдельном субсчете счета 99.

Следовательно, показатель данной строки формируется как разница между оборотами субсчета счета 99, на котором учитываются постоянные обязательства (активы).

Базовая прибыль (убыток) на акцию: Заполняют данную строку только акционерные общества, приводя сумму прибыли (убытка) отчетного года причитающуюся акционерам – владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ МФ РФ от 21.03.2000 г. № 29н).

Базовая прибыль (убыток) на одну акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении этого отчетного периода. В расчет базовой прибыли на акцию берется та часть чистой прибыли, которая остается после вычета расходов на выплату дивидендов по привилегированным акциям.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию: Эту строку заполняют только акционерные общества, показывая величину, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде. Для определения разводненной прибыли на акцию корректируется базовая прибыль на сумму ее возможного прироста и средневзвешенное количество акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров по размещению обыкновенных акций.

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В этом разделе расшифровываются наиболее значимые виды прочих доходов и расходов. В этом разделе отчета отсутствуют коды строк, поэтому их можно расставить самостоятельно.

По строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией.

По строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году.

По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 указывают курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

По строке 250 записывают отчисления в оценочные резервы, созданные в соответствии с законодательством и учетной политикой организации (резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение финансовых вложений, резерв по сомнительным долгам).

По строке 260 отражают списанную дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

i-po.ru » Шпаргалки для студента » Ответы по Бухучету
Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *