Содержание и техника составления приложения к бухгалтерскому балансу

«Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) дает расшифровку отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках, следовательно, сводные данные по разделам приложения должны с ними совпадать.

Приложение состоит из десяти разделов. Во многих разделах движение показателей приводится развернуто: начальный остаток, поступление, использование средств и отчетный показатель, характеризующий остатки средств на конец года. Данные в приложении к балансу приводятся только за отчетный год. В ф. № 5 предусмотрены свободные строки, в которых организация может вписать дополнительную информацию, которую считает необходимым отразить в разделе.

Раздел «Нематериальные активы» состоит из двух таблиц. Таблица 1 детализирует нематериальные активы по видам. В ней отражаются данные на начало (столбец 3) и конец (столбец 6) отчетного года, а также стоимость поступивших (столбец 4) и выбывших (столбец 5) за год нематериальных активов.

Строка 010 «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» отражает стоимость исключительных прав, которыми обладает организация. Расшифровка приводится в стр. 011—015.

Строка 011 заполняется в том случае, если организации принадлежит патент на изобретение, промышленный образец, полезную модель. В строке 012 вносится стоимость программы ЭВМ или базы данных, если ей принадлежат исключительные права на них. Организация — правообладатель топологии интегральных микросхем заполняется строку 013. В строке 014 указывают стоимость права на товарный знак, знак обслуживания или наименование места происхождения товаров, оформленного и зарегистрированного в соответствии с законом. Организации, которые вывели новые виды, сорта, гибриды растений или животных, штаммы клеток и т.п. и оформили права на них либо приобрели патент, заполняют строку 015 «У патентообладателя на селекционные достижения».

Следовательно, показатель строки 010 и строк 011-015 отражает информацию субсчета 04 «Объекты интеллектуальной собственности»: столбец 3 – сальдо на начало года, столбец 4 – оборот по дебету, столбец 5 – оборот по кредиту, столбец 6 – сальдо на конец года.

Строка 020 «Организационные расходы» По данной строке отражают сумму расходов на создание организации, если они признаны (по уставу) вкладом учредителей в уставный капитал. Организационные расходы складываются из оплаты консультационных, юридических услуг, сборов за регистрацию организации, из расходов по подготовке и нотариальному заверению учредительных документов, изготовлению печатей и др.

Расходы организации, связанные с переоформлением учредительных документов (при ее расширении и перерегистрации, изменении видов деятельности и т.п.), нематериальными активами не признаются. Их учитывают на счете 97, постепенно списывая в дебет счета 26 или 44. Данные о них в ф. № 5 не приводятся.

Следовательно, показатель строки 020 отражает информацию субсчета 04 «Организационные расходы»: столбец 3 – сальдо на начало года, столбец 4 – оборот по дебету, столбец 5 – оборот по кредиту, столбец 6 – сальдо на конец года.

Строка 030 «Деловая репутация организации»: Данную строку заполняют организации, приватизированные на аукционе или конкурсе и только тогда, когда ее фактическая цена выше оценочной (начальной) стоимости. Положительная разница означает деловую репутацию организации (гудвилл), отражается как нематериальные активы. Строку 030 могут заполнять и организации, составляющие сводную отчетность по группе зависимых компаний, если номинальная стоимость акций дочерней компании ниже финансовых вложений в нее (в балансовой оценке) головной организации. Разницу в стоимости акций указывают по данной строке.

Следовательно, показатель строки 030 отражает информацию субсчета 04 «Деловая репутация»: столбец 3 – сальдо на начало года, столбец 4 – оборот по дебету, столбец 5 – оборот по кредиту, столбец 6 – сальдо на конец года.

Строка 040 «Прочие». Содержит информацию по другим нематериальным активам организации, которые не подпадают под вышеприведенные строки.

В таблице 2 раздела по строке 050 «Амортизация нематериальных активов – всего» и последующим свободным строкам приводится сумма начисленной по нематериальным активам амортизации на начало и конец отчетного года. Таблицу заполняют организации, учитывающие амортизацию нематериальных активов на счете 05, в противном случае ее отражают в графе 5 таблицы 1.

Раздел «Основные средства» состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражаются сведения о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе организации, с разбивкой по их группам:

• Строка 110 «Здания»

• Срока 111 «Сооружения»

• Строка 112 «Машины и оборудование»

• Строка 113 «Транспортные средства»

• Строка 114 «Производственный и хозяйственный инвентарь»

• Строка 115, 116 «Рабочий и продуктивный скот»

• Строка 117 «Многолетние насаждения»

• Строка 118 «Другие виды основных средств»

• Строка 119 «Земельные участки и объекты природопользования»

• Строка 120 «Капитальное вложение на коренное улучшение земель»

Следовательно, показатели строк 110 — 120 отражают информацию счета 01 по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам: столбец 3 – сальдо на начало года, столбец 4 – оборот по дебету, столбец 5 – оборот по кредиту, столбец 6 – сальдо на конец года.

• Строка 130 «Итого» отражается общую сумму основных средств по первоначальной стоимости, которая равна сумме строк 110—120 отдельно по каждой графе.

В таблице 2 отражается амортизация по основным средствам организации.

Строка 140 «Амортизация основных средств — всего»: По данной строке отражаются суммы начисленной амортизации, в том числе с разбивкой по группам основных средств: по строке 141 отражают амортизацию, начисленную по зданиям и сооружениям, по строке 142 – по машинам, оборудованию, транспортным средствам, по строке 143 – по другим объектам основных средств.

Следовательно, показатель строки 140 и срок 141-143 отражает информацию счета 02: столбец 3 – сальдо на начало года, столбец 4 – сальдо на конец года.

Строка 150 «Передано в аренду основных средств — всего»: По данной строке показывается первоначальная стоимость основных средств, которые в течение года переданы в аренду другим организациям. По ним дается следующая расшифровка: строка 151 «Здания», строка 152 «Сооружения».

Следовательно, показатель строки 150 и строк 151-152 отражает информацию субсчета 01 «Основные средства, переданные в аренду другим организациям»: столбец 3 – сальдо на начало года, столбец 4 –сальдо на конец года.

Строка 155 «Передано основных средств на консервацию»: По данной строке отражается первоначальная стоимость основных средств, переданных на консервацию.

Следовательно, показатель строки 155 отражает информацию субсчета 01 «Основные средства, переданные на консервацию»: столбец 3 – сальдо на начало года, столбец 4 – сальдо на конец года.

Строка 160 «Получено основных средств в аренду — всего»: По данной строке показывается стоимость основных средств полученных по договору аренды и учитываемых за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

Следовательно, показатель строки 160 отражает информацию счета 001: столбец 3 – сальдо на начало года, столбец 4 – сальдо на конец года.

Строка 165 «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации»: По данной строке приводятся данные по объектам недвижимости, не зарегистрированным, но уже учтенным на счете 01, субсчете «Основные средства, право собственности, на которые не зарегистрировано», или счете 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Подраздел «Справочно» заполняется, если организация переоценивала свои основные средства.

Строка 170 «Результат от переоценки объектов основных средств»: По данной строке показывается сумма увеличения (уменьшения) балансовой стоимости основных средств после проведенной переоценки на начало отчетного и предыдущего года.

Показатель строки 170 рассчитывается как разница строк 171 и 172. Если организация уценила основные средства, показатель отражается в круглых скобках.

Строка 171 «Первоначальная (восстановительная) стоимость»: По данной строке приводится сумма увеличения (уменьшения) балансовой стоимости основных средств после проведенной переоценки.

Строка 172 «Амортизация»: По данной строке показывает изменение суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые произошли из-за переоценки.

Следовательно, показатель строк 171, 172 отражает сумму оборотов по счету 01 и 02 в корреспонденции со счетами 83, 84. В случае уценки (уменьшения стоимости) основных средств сумму отражают в круглых скобках

Строка 180 «Изменения стоимости объекта основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации»: По данной строке отражается изменение первоначальной стоимости основных средств, если отдельные объекты организация достраивала, дооборудовала, модернизировала или частично ликвидировала.

Следовательно, показатель строки 180 отражает информацию счета 01 в корреспонденции со счетами 08, 91 на начало и конец отчетного года.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» состоит из двух таблиц и посвящен имуществу, сданному во временное пользование другим юридическим или физическим лицам для получения дохода.

В таблице 1 отражается первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности с разбивкой по их видам:

• Строка 210 «Имущество для передачи в лизинг»

• Строка 220 «Имущество, предоставляемое по договору проката»

• Строка 230 «Прочие».

Следовательно, показатель строк 210 — 230 отражает информацию счета 03 по субсчетам: столбец 3 – сальдо на начало года, столбец 4 – оборот по дебету, столбец 5 – оборот по кредиту, столбец 6 – сальдо на конец года.

Строка 240 «Итого»: Рассчитывается как сумма данных по предыдущим строкам.

Таблица 2 отражает сумму амортизации по доходным вложениям в материальные ценности.

Строка 250 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»: Показывает сумму амортизации, начисленной по материальным ценностям.

Следовательно, показатель строки 250 отражает информацию субсчета 02 «Амортизация по имуществу, переданному другим организациям во временное пользование»: графа 3 – сальдо на начало года, графа 4 – сальдо на конец года.

Раздел «Расходы по НИОКР»: отражает расходы организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Раздел состоит из двух таблиц.

В таблице 1 показывается сумма расходов по НИОКР.

Строка 310 «Всего»: По данной строке отражается В гр. 3 стр. 310 заносят сумму, которая числится на сч. 08, субсчет «Выполнение НИОКР», на начало отчетного года. В гр. 4 указывают сумму расходов, направленных организацией на эти цели в отчетном году, гр. 5 — записывают сумму списанных затрат на научные работы, гр. 6 — выводят итоговую сумму расходов на исследования, не списанных в течение отчетного года.

Таблица 2 «Справочно»: содержит суммы расходов по незаконченным НИОКР.

Строка 320 «Сумма расходов по незаконченным НИОКР и технологическим работам» заполняется, если опытно-конструкторские работы не завершены.

Показатель строки 320 отражает сальдо субсчета 08 «Выполнение НИОКР» на начало и конец отчетного периода.

Строка 330 «Сумма не давших положительных результатов по НИОКР и технологическим работам, отнесенная на прочие расходы»: показывается сумма завершенных, но не давших положительного результата расходов по НИОКР, отнесенных на прочие расходы.

Показатель строки 330 отражает оборот по кредиту субсчета 08 «Выполнение НИОКР» в корреспонденции с субсчетом 91 «Прочие расходы» за отчетный и предыдущий год.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» состоит из двух таблиц. Здесь отражают затраты организации на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т.д.

Таблица 1 содержит расходы на освоение природных ресурсов.

Строка 410 «Расходы на освоение природных ресурсов» По данной строке отражается наличие и движение расходов на освоение природных ресурсов. Показатель данной строки отражает информацию субсчета 97 «Расходы на освоение природных ресурсов» или субсчета 08 «Освоение природных ресурсов»: графа 3 – показывает сальдо на начало года, графа 4 – оборот по дебету, графа 5 – оборот по кредиту, графа 6 — сальдо на конец года.

Данные строки 410 расшифровываются по видам работ, для чего в таблице 1 есть пустые строки.

Таблица 2 Справочно: отражает сумму расходов по участкам недр, незаконченному поиску и оценке месторождений, разведке или гидрологическим изысканиям и прочим аналогичным работам.

Строка 420 «Сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском» отражает оборот по дебету субсчета 97 «Расходы на освоение природных ресурсов» или субсчета 08 «Освоение природных ресурсов».

Строка 430 «Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные»: отражается кредитовый оборот субсчета 97 «Расходы на освоение природных ресурсов» или субсчета 08 «Освоение природных ресурсов» в корреспонденции с субсчетом 91 «Прочие расходы». Показывается в круглых скобках.

Раздел «Финансовые вложения» дает информацию о наличии долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало и конец года и раскрывает строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» баланса.

Строка 510 «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций — всего» Приводятся суммы, вложенные в паи и акции других организаций, которые отражены в аналитике по субсчету 58 «Паи и акции». Отдельно по строке 511 отражают сумму вкладов в капиталы дочерних и зависимых обществ.

Строка 515 «Государственные и муниципальные ценные бумаги», строка 520 «Ценные бумаги других организаций — всего». Заносят аналитические данные по субсчету 58 «Долговые ценные бумаги».

Строка 525 «Предоставленные займы». Показывается сумма займов выданным другим организациям и лицам, учтенные на субсчете 58 «Предоставленные займы».

Строка 530 «Депозитные вклады». Отражает средства, вложенные в банковские и прочие счета, учтенные на субсчетах 58 «Банковские депозиты» и 55 «Депозитные счета» (если по ним предусмотрено начисление процентов).

Строка 535 «Прочие». Отражаются прочие долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, учитываемые на счете 58 на соответствующих субсчетах (вклады по договору простого товарищества; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования).

Строка 540 «Итого». Приводится сумма строк 510 — 535.

Далее по строкам 550 – 565 показываются данные по финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость (аналогично строкам 510-540). Данные для формирования показателей берутся со счета 58 по соответствующим субсчетам.

Строки 510 – 540 показывают величину всех финансовых вложений организации, а по строкам 550 — 570 указываются величина финансовых вложений в ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке.

Раздел «Справочно» отражает разницу после сравнения балансовой оценки ценных бумаг с рыночной. Для этого отведены следующие строки:

Строка 580 «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки»: показывают изменения первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с текущей рыночной стоимостью. Показатель отражает кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91.

Строка 590 «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода»: отражают разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, которая была в течение года списана на финансовый результат, по тем вложениям, текущая рыночная стоимость которых не определялась, если организация включает эту разницу в состав прочих доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения в соответствии с ПБУ 19/02. Показатель отражает кредитовые и дебетовые обороты субсчета 58 «Долговые ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Приводит состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, включая в себя обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Раздел детализирует дебиторскую (строки 230 и 240 баланса) и кредиторскую (строки 620 баланса) задолженность организации.

Дебиторская и кредиторская задолженность подразделяется в отчете на краткосрочную и долгосрочную. Заполняя раздел в графе 3 отражают сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности — дебетовое, по кредиторской — кредитовое. В графе 4 указывают остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года. Раздел состоит из двух подразделов:

Дебиторская задолженность:

Строка 610 «Краткосрочная — всего». Показана общая сумма средств, которая должна быть получена от организаций и лиц в течение 12 месяцев:

строка 611 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сальдо счетов 62 (кроме субсчета «Авансы полученные» и 76 в части дебиторской задолженности;

строка 612 «Авансы выданные» сальдо субсчета 60 «Расчеты по авансам выданным»;

строка 613 «Прочая»: средства, выданные в подотчет, неоплаченные взносы в уставный капитал и пр.: аналитика счетов 71, 73, 75, 76.

Строка 620 «Долгосрочная — всего». Отражается общая сумма, которая должна быть получена от организаций и лиц позднее 12 месяцев. Расшифровка аналогична стр. 611—613.

Строка 630 «Итого». Рассчитывается путем суммирования строк 610 и 620.

Кредиторская задолженность:

Строка 640 «Краткосрочная — всего». Показывается общая сумма, которая должна быть уплачена организациям и лицам в течение 12 месяцев, а именно:

строка 641 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сальдо счета 60, субсчет «Расчеты за продукцию, работы, услуги»;

строка 642 «Авансы полученные» сальдо субсчета 62 «Авансы полученные»;

строка 643 «Расчеты по налогам и сборам» сальдо счета 68 по соответствующим субсчетам;

строки 644, 645 «Кредиты» и «Займы» сальдо счета 66 по соответствующим субсчетам;

строка 646 «Прочая»: суммы невыплаченной заработной платы, неуплаченного единого социального налога, страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний: отражаются остатки по счетам 69, 70, 73, 76 и др.

Строка 650 «Долгосрочная — всего». Приведена общая сумма средств, которая должна быть уплачена юридическим и физическим лицам после первого года. Отдельно расшифровываются суммы кредитов и займов по строкам 651 и 652, отражая сальдо счета 67 по соответствующим субсчетам.

Строка 660 «Итого». Рассчитывается путем суммирования строк 640 и 650.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» содержит подробный перечень расходов организации, которые отражаются за отчетный (графа 3) и предшествующий (графа 4) годы.

При заполнении раздела, расходы по основным элементам распределяют в соответствии с ПБУ 10/99. Не учитываются следующие расходы:

• затраты, связанные с передачей материальных ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

• затраты по браку;

• затраты, связанные с простоем по внешним причинам;

• расходы, возмещаемые виновными лицами.

Строка 710 «Материальные затраты». Отражает фактическую себестоимость израсходованных в производстве и управлении сырья и материалов, а также работ и услуг производственного характера. Показатель строки формируется как дебетовый оборот счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 16, 60, 76. Торговые организации в строке 710 отражают также суммы, списанные с кредита счета 41 в дебет счета 90.

Строка 720 «Затраты на оплату труда». Отражают суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, включаемой в фонд оплаты труда. Показатель строки формируется как дебетовый оборот счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом счета 70.

Строка 730 «Отчисления на социальные нужды». Указывают суммы единого социального налога и страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве, списанные на счета учета затрат. Показатель строки формируется как дебетовый оборот счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом счетов 68, 69.

Строка 740 «Амортизация». Показываются суммы амортизационных отчислений по основным средства и нематериальным активам производственного назначения и управления. Показатель строки формируется как дебетовый оборот счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом счетов 02, 05.

Строка 750 «Прочие затраты». Приводится стоимость работ и услуг непроизводственного характера. Это могут быть консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы, не связанные с производством, и другие аналогичные затраты. Показатель строки формируется как дебетовый оборот счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 71 и 76.

Строка 760 «Итого по элементам затрат». Отражают общую сумму затрат организации по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма строк с 710 по 750 включительно.

По строкам 765 — 767 показывают изменение остатков: незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов по сравнению с предшествующим годом. Увеличение этих показателей приводится в таблице со знаком «плюс», уменьшение — со знаком «минус». Данные для заполнения этого показателя берутся со счетов 20, 21, 23, 29, 40, 44, 97, 96.

Раздел «Обеспечения». Содержит информацию о величине обеспечений, выданных или полученных организацией на начало и конец отчетного года.

Строка 810 «Полученные». Отражаются суммы всех полученных гарантий. Показатель строки показывает аналитику дебета забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», дебетовый остаток субсчета 62 «Векселя полученные». Отдельно по строке 811 отражается стоимость векселей полученных.

Строка 820 «Имущество, находящееся в залоге». Указывается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога. Далее по строкам 821 – 823 приводится стоимость объектов основных средств, ценных бумаг и иных финансовых вложений и прочих объектов, находящихся в организации в качестве залога. Данные для заполнения строки берутся с забалансового счета 008.

Строка 830 «Выданные». Отражаются общие суммы выданного обеспечения. Показатель строки формируется по аналитическим данным забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» и кредитового остатка субсчета 60 «Векселя выданные». Отдельно по строке 831 отражается стоимость векселей выданных.

Строка 840 «Имущество, переданное в залог». Показывается стоимость имущества, которое организация передала в качестве залога. Оно подлежит расшифровке по видам. Данные показателя получают из аналитики по дебету забалансового счета 009. Далее по строкам 841 – 843 приводится стоимость объектов основных средств, ценных бумаг и иных финансовых вложений и прочих объектов, переданных организацией в залог.

Раздел «Государственная помощь». Заполняют организации, которые в отчетном или предшествующем году получили из бюджета деньги на свою деятельность. Раздел заполняется в соответствии с ПБУ 13/2000.

Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Показатели приводятся на начало и конец отчетного и предшествующего года.

Строка 910 «Получено в отчетном году бюджетных средств». В строке указывают размер полученных бюджетных средств, а в следующих свободных строках расшифровывают, на какие цели эти средства (кроме кредитов) получены. Показатель строки отражает кредитовый оборот счета 86 в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51.

Строка 920 «Бюджетные кредиты». Приводятся данные о сумме бюджетных кредитов. Показатель строки отражает остатки и обороты счетов 66 и 67 соответствующих субсчетов.

i-po.ru » Шпаргалки для студента » Ответы по Бухучету
Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *